变动成本包括哪些（变动成本的差异分析）

变动成本是指与产量或业务活动水平的变化成比例变化的成本，是企业在生产或提供服务过程中与产量或业务活动相关的成本。变动成本的差异分析是一种用于解释实际成本与预算成本之间差异的分析方法。它可以帮助企业了解成本差异的原因，并采取适当的措施进行管理和控制。

变动成本的差异分析的一般步骤：

1、确定成本差异的类型：首先，确定实际成本和预算成本之间的差异类型。这些差异可以分为以下几类：

①工作量差异：由于实际产量与预算产量之间的差异导致的成本差异。

②价格差异：由于实际购买价格与预算价格之间的差异导致的成本差异。

③混合差异：由于工作量和价格两个因素共同导致的成本差异。

2、计算成本差异：根据成本差异的类型，计算实际成本与预算成本之间的差异。例如，对于工作量差异，计算实际产量与预算产量之间的差异，并乘以单位成本来计算成本差异。

3、分析成本差异的原因：确定导致成本差异的具体原因。这可能需要进一步的调查和数据收集。例如，对于工作量差异，可能需要分析产量的变动原因，如工艺变化、设备故障或人力资源问题等。

4、评估成本差异的影响：评估成本差异对企业绩效的影响。确定成本差异是否对企业的利润、效率或质量产生重大影响。

5、采取适当的措施：基于成本差异分析的结果，制定并实施适当的措施来管理和控制成本。这可能包括调整工艺流程、优化资源利用、谈判供应商价格或提高生产效率等。

通过进行变动成本的差异分析，企业能够更好地了解成本的变动情况，找出成本差异的原因，并采取相应的管理措施来优化成本效益。这有助于企业实现成本控制和经营管理的目标，提高盈利能力和竞争力。

案例：直接材料差异分析

假设某公司制造产品A，预算的直接材料成本为每单位10元，预算生产1000个单位。实际生产了900个单位，实际直接材料成本为8,500元。直接材料差异分析的表格如下：

根据上述表格，可以得出以下结论：

1. 数量差异：实际生产的产品数量少于预算，导致数量差异为-100个单位。
2. 单位成本差异：实际的直接材料单位成本为9.44，低于预算的10，导致单位成本差异为0.56。
3. 总成本差异：总成本差异为实际成本减去预算成本，即8,496 - 10,000 = 1,504。

进一步分析直接材料差异的原因可能需要考虑以下因素：

• 原材料价格变动：实际购买的原材料价格可能与预算不同，导致单位成本差异。
• 材料浪费或损耗：实际生产过程中可能发生材料浪费或损耗，导致实际使用的材料数量少于预算。
• 材料质量问题：实际使用的材料质量可能与预期不符，导致材料浪费或需要更多的材料来达到产品质量要求。

根据直接材料差异分析的结果，企业可以采取相应的管理措施来降低材料成本、优化材料使用或改进采购策略，以实现成本控制和效益提升的目标。

案例：直接人工差异分析

假设某公司制造产品A，预算的直接人工成本为每单位5元，预算生产1000个单位。实际生产了900个单位，实际直接人工成本为7,200元。直接人工成本差异分析的表格如下：

根据上述表格，可以得出以下结论：

1. 数量差异：实际生产的产品数量少于预算，导致数量差异为-100个单位。
2. 单位成本差异：实际的直接人工单位成本为8，高于预算的5，导致单位成本差异为3。
3. 总成本差异：总成本差异为实际成本减去预算成本，即7,200 - 5,000 = 2,200。

进一步分析直接人工成本差异的原因可能需要考虑以下因素：

• 人工工资变动：实际支付的人工工资可能与预算不同，导致单位成本差异。
• 人工效率问题：实际生产过程中可能存在人工效率低下或效率提升措施未能达到预期，导致实际所需人工时间多于预算。
• 加班或缺工情况：实际生产过程中可能发生加班费用或因缺工而需要雇佣额外的劳动力，导致实际人工成本超出预算。

根据直接人工成本差异分析的结果，企业可以采取相应的管理措施来提高人工效率、优化人工资源利用或改进员工管理，以控制人工成本并提升绩效和效益。